一、税收的概念及特征

　　税收是国家参与社会剩余产品分配的一种规范形式，其本质是国家凭借政治权力，按照法律规定程序和标准，无偿地取得财政收入的一种手段。税收的本质决定了它具有强制性、无偿性和固定性的特征。

　　（1）强制性。根据法律的规定，国家以社会管理者的身份，对所有的纳税人强制性征税，纳税人不得以任何理由抗拒国家税收。

　　（2）无偿性。国家取得税收，对具体纳税人既不需要直接偿还，也不支付任何形式的直接报酬。所谓税收，就是向居民无偿索取。无偿性是税收的关键特征。

　　（3）固定性，也称确定性。国家征税必须通过法律形式，事先规定纳税人、课税对象和课税额度。这是税收区别于其他财政收人形式的重要特征。

　　二、税收分类

　　1.按税赋能否转嫁分类

　　（1）直接税：由纳税人直接负担的税种。如所得税、财产税。

　　（2）间接税；纳税人能将税负转嫁他人负担的税种。如流转税。

　　2，按课税对象性质分类

　　（1）流转税：以商品或劳务买卖的流转额为课税对象课征的各种税。如增值税、消费税、营业税、等。

　　（2）所得税：以纳税人的所得额为课税对象课征的各种税。如企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。

　　（3）行为税：以纳税人所发生的某种行为为课税对象课征的各种税。如印花税、车船使用税等。

　　（4）财产税：以纳税人拥有或支配的财产为课税对象课征的各种税。如财产税、房产税等。

　　（5）资源税：是指对因开发和利用自然资源差异而形成级差收入所征收的一种税。如资源税、城镇土地使用税。

　　（6）特定目的税：是指为了达到特定目的，对特定对象和特定行为征收的一种税。如土地增值税、车辆购置税、耕地占用税等。

　　（7）关税：主要对进出我国国境的货物和行为征收。

　　3.按税收收入的归属分类

　　（1）中央税：税收收入归中央一级政府的税种。

　　（2）地方税：税收收入归地方各级政府的税种。

　　（3）中央和地方共享税：该种税收的收入由中央和地方按一定的比例分成。

　　4.按税收与价格的关系分类

　　（1）价内税：将税收作为价格组成部分的税种；计税依据是含税价格。

　　（2）价外税：将税收作为价格外加部分的税种，计税依据是不含税价格。

　　5.按税收计量标准分类

　　（1）从价税，以课税对象的价格为依据而计算征收的税种。

　　（2）从量税：以课税对象的数量、重量、容量、面积或体积等为依据而计算征收的税种。

　　6.按现行预算科目和统计口径分类

　　（1）定率税：国家事先规定好课税对象的固定税率，然后依税计征的税种。

　　（2）配赋税：国家事先规定一个应征税收总额，然后依一定的标准，将其分摊到纳税人或课税对象上去的税种。也叫摊派税。

　　三、税收制度及构成要素

　　税收制度简称税制，是国家各项税收法律、法规、规章和税收管理体制等的总称，是国家处理税收分配关系的总规范。税收法律、法规及规章是税收制度的主体。

　　税收制度由纳税义务人（以下简称纳税人）、课税对象、税基、税率、附加、加成和减免、违章处理等要素构成：

　　（1）纳税人（课税主体）

　　纳税人是国家行使课税权所指向的单位和个人，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

　　纳税人和负税人不同。纳税人是直接向国家交纳税款的单位和个人，负税人是实际负担税款的单位和个人。

　　（2）课税对象（课税客体）

　　课税对象又称征税对象，是税法规定的课税目的物，即国家对什么事物征税。

　　课税对象决定税收的课税范围，是区别征税与不征税的主要界限，也是区别不同税种的主要标志。

　　（3）税基

　　税基是课税基础的简称，有两层涵义：税基的质，即课税的具体对象，有实物量和价值量两类；税基的量，即课税对象中，有多少可以作为计算应课税的基数。

　　（4）税率

　　税率是据以计算应纳税额的比率，即对课税对象的征收比例，体现征税的深度。在课税对象和税目不变的情况下，课税额与税率成正比。税率是税收制度和政策的中心环节，直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。按税率和税基的关系划分，税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三类。其中：

　　A、比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。

　　B、定额税率又称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。

　　C、累进税率按课税对象数额的大小，划分若干等级，各等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。

　　因计算方法不同，累进税率又可分为全额累进税率与超额累进税率两种。

　　全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。

　　超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。

　　D、名义税率即为税率表中所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。

　　E、实际税率是纳税人真实负担的有效税率。在没有税负转嫁的情况下，实际税率等于税收负担率。由于有些税种实行免税额、税前扣除和超额累进征收制度，纳税人实际负担的税款低于按税率表计算的税款，形成名义税率与实际税率偏离。