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　　【知识点二】施工成本管理

　　一、施工成本管理的流程

　　【提示】成本预测是成本计划的编制基础;成本控制对成本计划进行监督;成本核算是成本计划的最后检查，其提供的成本信息又是成本预测、计划、控制和考核的依据;成本分析为考核提供依据，并指明方向，是实现目标的保证和手段。

　　二、施工成本管理方法

　　(一)成本预测

　　成本预测的方法可分为定性预测和定量预测两大类。

　　(1)定性预测。如座谈会法、函询调查法。

　　(2)定量预测：如加权平均法、回归分析法。

　　(二)成本计划

　　1.成本计划的内容：由直接成本计划和间接成本计划组成。

　　2.成本计划的编制方法。

　　1)目标利润法。2)技术进步法。3)按实计算法。4)定率估算法(历史资料法)。

　　【提示】项目非常庞大和复杂而需要分为几个部分时采用的方法。

　　(三)成本控制

　　是工程项目成本管理的核心内容，也是工程项目成本管理中不确定因素最多、最复杂、最基础的管理内容。

　　1.成本控制的内容和过程

　　施工成本控制包括计划预控、过程控制和纠偏控制三个重要环节。

　　2.成本控制的方法

　　(四)成本核算

　　1.成本核算的对象和范围

　　施工项目经理部应建立和健全以单位工程为对象的成本核算账务体系，严格区分企业经营成本和项目生产成本，在工程项目实施阶段不对企业经营成本进行分摊，以正确反映工程项目可控成本的收、支、结、转的状况和成本管理业绩。

　　2.成本核算的方法

　　3.固定资产的折旧计算

　　【提示】固定资产折旧从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停用月份的次月起，停止计提折旧。

　　①平均年限法

　　也称使用年限法。按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法。折旧额在各个使用年(月)份都是相等的。

　　平均年限法的计算公式为：

　　年折旧额=固定资产原值×年折旧率

　　②工作量法

　　按照固定资产生产经营过程中所完成的工作量计提折旧的一种方法。

　　a.按照行驶里程计算折旧额时：

　　年折旧额=年实际行驶里程×单位里程折旧额

　　b.按照台班计算折旧额时：

　　年折旧额=年实际工作台班×每台班折旧额

　　③双倍余额递减法

　　④年数总和法

　　③双倍余额递减法

　　按固定资产账面净值和固定的折旧率计算折旧的方法，加速折旧法。

　　折旧率是平均年限法的两倍，折旧率是固定的，但计算基数逐年递减，折旧额逐年递减。

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　【提示】固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　【例6.4.1】某项固定资产原价为10000元。预计净残值400元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。

　　解：年折旧率=2÷5×100%=40%

　　第一年折旧额=10000×40%=4000(元)

　　第二年折旧额=(10000-4000)×40%=2400(元)

　　第三年折旧额=(10000-6400)×40%=1440(元)

　　第四年折旧顿=(10000-7840-400)÷2=880(元)

　　第五年折旧额=(10000-7840-400)÷2=880(元)

　　④年数总和法

　　也称年数总额法，加速折旧法。以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数(包括当年)作分子，以逐年可使用年数之和作分母。折旧率逐年递减，折旧额也逐年递减。

　　年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

　　【例6.4.2】采用例6.4.1的数据，用年数总和法计算各年的折旧额。

　　解：计算折旧的基数=10000-400=9600(元)

　　年数总和=5+4+3+2+1=15(年)

　　第一年折旧额=9600×5/15=3200(元)

　　第二年折旧额=9600×4/15=2560(元)

　　第三年折旧额=9600×3/15=1920(元)

　　第四年折旧额=9600×2/15=1280(元)

　　第五年折旧额=9600×1/15=640(元)

　　(五)成本分析

　　1.成本的分析方法

　　包括：比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等。

　　1)比较法

　　①将本期实际指标与目标指标对比。以此检查目标完成情况;

　　②本期实际指标与上期实际指标对比。各项技术经济指标的变动情况，反映项目管理水平的提高程度;

　　③本期实际指标与本行业平均水平、先进水平对比。反映本项目的技术管理和经济管理水平与行业的平均和先进水平的差距。

　　2)因素分析法

　　又称连环置换法。可用来分析各种因素对成本的影响程度。

　　①以各个因素的计划数为基础，计算出一个总数;

　　②逐项以各个因素的实际数替换计划数;

　　③每次替换后，实际数就保留下来，直到所有计划数都被替换成实际数为止;

　　④每次替换后，都应求出新的计算结果;

　　⑤最后将每次替换所得结果，与其相邻的前一个计算结果比较，其差额即为替换的那个因素对总差异的影响程度。

　　【注意】通常替换的顺序：先实物量，再价值量，先绝对，后相对。

　　【例6.4.3】某施工承包单位承包一工程，计划砌砖工程量1200m3.按预算定额规定，每立方米耗用空心砖510块，每块空心砖计划价格为0.12元;而实际砌砖工程量却达1500m3.每立方米实耗空心砖500块，每块空心砖实际购入价为0.18元。试用因素分析法进行成本分析。

　　解：砌砖工程的空心砖成本计算公式为：

　　空心砖成本=砌砖工程量×每立方米空心砖消耗量×空心砖价格

　　3)差额计算法

　　差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。

　　4)比率法

　　比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。

　　①相关比率法。②构成比率法。③动态比率法。

　　动态比率的计算通常采用定基指数和环比指数两种方法。

　　2.综合成本的分析方法

　　1)分部分项工程成本分析

　　进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际成本与预算成本、实际成本与目标成本的偏差。

　　2)月(季)度成本分析

　　3)年度成本分析

　　企业成本要求按年结算，不得将本年成本转入下一年度。施工成本通常按寿命期计算。

　　4)竣工成本的综合分析

　　竣工成本分析;主要资源节超对比分析;主要技术节约措施及经济效果分析。

　　(六)成本考核

　　项目成本考核指标

　　1.企业的项目成本考核指标

　　项目施工成本降低额=项目施工合同成本-项目实际施工成本

　　2.项目经理部可控责任成本考核指标

　　①项目经理责任目标总成本降低额和降低率：

　　目标总成本降低额=项目经理责任目标总成本-项目竣工结算总成本

　　②施工责任目标成本实际降低额和降低率

　　施工责任目标成本实际降低额=施工责任目标总成本-工程竣工结算总成本

　　③施工计划成本实际降低额和降低率：

　　施工计划成本实际降低额=施工计划总成本-工程竣工结算总成本